減価償却方法を簡単に言うと、
どの方法でも、資産の耐用年数にわたってまったく同じ総額（費用から残存価額を差し引いたもの）が差し引かれますが、タイミングについては意見が異なるだけです。 5 年間で 5,000 ドルの残存金がある 50,000 ドルの資産からは、定額法で年間一律 9,000 ドルが差し引かれますが、二重定率法では 1 年目だけで 20,000 ドルが差し引かれ、そこから徐々に減っていきます。合計は同じ 45,000 ドルですが、キャッシュ フローと納税のタイミングは大きく異なります。
重要なポイント
- 5 年間で 5,000 ドルの回収を伴う 50,000 ドルの資産の定額法: 毎年一律 9,000 ドルの控除。
- 同じ資産の 2 倍の定率: 1 年目は 20,000 ドル (定額法の 2 倍以上) で、12,000 ドル、7,200 ドル、4,320 ドル、1,480 ドルと漸減し、最終簿価は同じ 5,000 ドルに落ち着きます。
- 年数の合計により差が分割されます。1 年目の 15,000 ドルが 5 年目の 3,000 ドルに減少し、同様に 5,000 ドルで終わります。
- 3 つの方法はすべて、5 年間の減価償却費の合計はまったく同じ 45,000 ドルになります。唯一の違いは、どの年の控除額が大きくなるかということです。
控除総額は同じでもタイミングが異なる
残存価額が 5,000 ドルの 50,000 ドルの資産を 3 つの方法で 5 年間運用し、1 年目の控除だけを見てみましょう。
定額: $9,000 (毎年同じ)
年の合計桁数: $15,000 (毎年減少)
二重定率法: 20,000 ドル (最も早く減少)
3 つとも、5 年目の終わりまでに合計 45,000 ドルの減価償却費が発生します。この違いは完全に、いつ控除が適用されるかに関するものであり、これは税務計画 (前倒し控除により課税所得がより早く低下する可能性があります) と、財務諸表上で簿価が長期にわたってどのように表示されるかにとって重要です。
定額法減価償却の仕組み
最も単純な方法であり、デフォルトは次のとおりです。
年間減価償却費 = (コスト − 残存価額) ÷ 耐用年数
= (50,000 ドル − 5,000 ドル) ÷ 5 = 9,000 ドル/年
簿価は毎年ちょうど 9,000 ドルずつ下がり、50,000 ドル、41,000 ドル、32,000 ドル、23,000 ドル、14,000 ドル、5,000 ドルと、5 年目の終わりには正確に残存価額に達します。これは予測可能で監査が容易なため、企業が税務目的で加速法を使用している場合でも、財務報告のデフォルトの選択肢となっています。
定率を 2 倍にすることで控除を前倒しする仕組み
二重定率では、元の原価ではなく、その年の簿価に固定率 (2 ÷ 耐用年数、または 5 年資産の 40%) が適用されます。レートが一定であっても、ドル額が毎年減少するのはこのためです。50,000 ドルの 40% は 20,000 ドルですが、結果として得られる 30,000 ドルの 40% はわずか 12,000 ドルになる、というようになります。計算機は下限も適用します。つまり、簿価が残存価額を下回った時点で減価償却が停止します。そのため、ここでの 5 年目の控除額は、完全な 40% ではなく、より小さい 1,480 ドルとなり、残存価額の 5,000 ドルにちょうど収まる程度です。
MACRS: IRS が実際に要求する方法
米国連邦税の目的では、ほとんどの事業資産には選択の余地がありません。MACRS (修正加速コスト回収システム) が必須の方法であり、この方法は 1 つの重要な点で他の方法とは異なります。つまり、残存価額を完全に無視し、IRS が公表する各年のパーセンテージ表を使用して資産を固定階級耐用年数 (3、5、7、10、または 15 年) に割り当てます。この計算ツールの定額法、定率法、および年数合計法は、社内財務報告や米国以外の状況でより一般的です。 MACRS の結果を計画の見積もりとして扱い、申告する前に正確なスケジュールを税務専門家または現在の IRS 表に確認してください。